la planification successorale avec des fiducies de constituant intentionnellement défectueuses (Idgt)—malgré le surnom—présente de nombreux avantages. En fait, cette technique bien établie n’est pas défectueuse du tout; le terme « défectueux” décrit l’effet des règles d’imposition sur ces instruments. Ici, nous discuterons des tenants et des aboutissants des IDGTs, y compris comment ils peuvent faire partie de l’élaboration de plans successoraux complets et comment ils peuvent être très « efficaces” sur le plan fiscal aux fins de l’impôt sur les successions.
Qu’est-ce qu’un IDGT?,
Une IDGT est une fiducie irrévocable le plus souvent établie au profit du conjoint ou des descendants du constituant. La fiducie est irrévocable de par sa conception afin de retirer les actifs sous-jacents de la succession du constituant. Il devrait être établi avec une partie non intéressée en tant que fiduciaire pour éviter son inclusion accidentelle dans la succession du constituant.,
de plus, pour que le constituant maintienne l’impôt à payer, l’instrument de fiducie doit contenir une disposition sur la Fiducie du constituant des articles 671 à 679 du CEI, ce qui le rend « efficace” aux fins de l’impôt sur les successions, mais « défectueux” aux fins de l’impôt sur le revenu; en d’autres termes, le revenu de la fiducie
Voici quelques-unes des dispositions les plus couramment utilisées en matière de Fiducie du constituant:
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réappropriation des actifs de fiducie., En vertu de l’article 674(c) du CEI, le constituant conserve le pouvoir de racheter des actifs de la fiducie et de les remplacer par d’autres actifs de valeur équivalente. Cette participation retenue n’empêche pas le constituant de faire un don accompli à la fiducie.
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l’Emprunt auprès de la confiance. L’article 672(a) du CEI permet à la fiducie de contenir une disposition donnant au constituant ou à une autre partie non avare le pouvoir de contracter des prêts auprès de la fiducie sans intérêt ni garantie suffisants. Pour déclencher le statut de Fiducie du constituant, ce pouvoir doit être conservé par le constituant et non donné uniquement au fiduciaire.,
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l’Évolution des bénéficiaires. En vertu de l’alinéa 674A) du CEI, la fiducie peut conférer au constituant le pouvoir de disposition, ce qui a une incidence sur la jouissance effective du revenu ou du capital de la fiducie. Par exemple, le constituant pourrait conserver le pouvoir d’ajouter des bénéficiaires non charitables ou de diriger les distributions aux bénéficiaires existants.,
Il est essentiel que le rédacteur d’un instrument IDGT soit conscient de toutes les exceptions aux dispositions sur la Fiducie du constituant qui pourraient avoir pour conséquence négative de perdre le statut de Fiducie du constituant ou de faire compter la fiducie dans la succession du constituant.
Comment financer une IDGT
pour financer des fiducies constituantes intentionnellement défectueuses, les constituants ont deux options: faire un don terminé à la fiducie ou s’engager dans une vente à tempérament à la fiducie.
Un formulaire de don. Les cadeaux sont le moyen le plus courant de financer un IDGT., Le constituant fait un don irrévocable et complété des biens souhaités à la fiducie. Le don d’actifs appréciables est le plus avantageux—le revenu peut être conservé par la fiducie et transmis aux bénéficiaires. De plus, le constituant évite les droits de mutation supplémentaires sur l’actif même s’il y a une augmentation significative de la valeur.
Si le don excède le montant annuel d’exclusion pour l’année au cours de laquelle le Don est fait (15 000$pour 2020), cependant, les transferts à un GIPD sont des dons imposables qui réduiront le crédit d’impôt unifié pour Don et succession du constituant.
Une vente à tempérament., Une façon d’éviter une implication de l’impôt sur les dons est pour le constituant de vendre l’actif appréciant(s) à la fiducie, généralement dans une vente à tempérament. En contrepartie, le constituant reçoit un billet à ordre portant intérêt payable par la fiducie.
étant donné que L’IDGT est une fiducie constituant, aucun impôt n’est dû sur tout gain tiré de la vente—le constituant est considéré comme lui ayant vendu quelque chose – ou elle-même. Le constituant conserve la capacité de maintenir un flux de revenu provenant des versements, ou les paiements d’intérêts sont versés à la fiducie pour augmenter la valeur du corpus de fiducie pour les bénéficiaires., Si la valeur du billet à ordre est équivalente à la valeur du bien vendu, il n’y a pas d’impôt sur les dons à payer.
application dans le monde réel
pour illustrer le fonctionnement D’un IDGT, considérons cet exemple:
Nick, un riche propriétaire immobilier, aimerait créer une fiducie pour retirer certains actifs appréciés de sa succession et les transmettre à ses enfants, Mike et Mary.
la succession de Nick est évaluée à plus de 20 millions de dollars, il est donc certainement confronté à l’impôt successoral. Plus précisément, il possède une propriété locative dans un quartier de Californie très médiatisé., La propriété vaut environ 4 millions de dollars et s’apprécie d’environ 4% par an. Nick devrait vivre encore 20 ans.
alors, quelles sont les options de Nick?
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Si Nick ne fait rien et conserve la propriété de beach en tant qu’individu, il léguerait une propriété d’une valeur d’environ 8 764 493 $après 20 ans. Cela épuiserait une quantité considérable de son exemption d’impôt fédéral unifié sur les dons et les successions de 11,58 millions de dollars, moins tous les crédits qu’il pourrait avoir.,
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S’il fait don de la propriété à un IDGT, il n’utilisera que 4 millions de dollars de son exclusion unifiée et pourra donner à Mike et Mary le bénéfice de la croissance de l’actif sans encourir d’impôt de transfert supplémentaire.
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Si Nick vend l’actif à L’IDGT dans le cadre d’une vente à tempérament, il pourrait recevoir un billet à ordre portant intérêt en échange de l’actif. L’intérêt pourrait être utilisé pour payer l’impôt sur le revenu ou rester dans la fiducie—augmentant encore son don à Mike et Mary.,
avantages pour les Clients et leurs bénéficiaires
l’exemple ci-dessus illustre certains des avantages de créer un IDGT et de le financer avec des actifs appréciables. Cette approche sert à la fois de technique de gel de succession-en donnant aux bénéficiaires le bénéfice de la plus—value sans encourir d’impôts de transfert supplémentaires—et de moyen de retirer complètement les actifs de la succession du constituant en les plaçant dans une fiducie irrévocable.,
les impôts sur le revenu payés par le constituant réduisent encore la valeur de la succession, et ces impôts ne sont pas considérés comme des dons supplémentaires à la fiducie ou à ses bénéficiaires. De plus, si le constituant Vend des actifs à la fiducie en échange d’un billet à ordre, aucun gain ou perte n’est comptabilisé.
essentiellement, le revenu gagné par la fiducie est gagné en franchise d’impôt envers quiconque autre que le constituant. Les avantages de la croissance en franchise d’impôt ne font qu’augmenter à mesure que le temps passe et que les actifs s’apprécient., De plus, en raison du barème de taux d’imposition réduit pour les fiducies, le constituant se trouve généralement dans une tranche d’imposition inférieure à celle de la fiducie, ce qui rend le financement de L’IDGT avec des actifs appréciables également adapté aux économies d’impôt sur le revenu.
un autre avantage vient du fait qu’un IDGT est une fiducie concédante. Cela donne au constituant la capacité de contrôler (dans une certaine mesure) la jouissance bénéfique de la fiducie., De nombreuses formes de fiducies irrévocables qui n’incluent pas les dispositions sur les fiducies constituant exigent que le constituant renonce à tous les droits et pouvoirs à l’égard de la fiducie et des actifs de la fiducie, sans intérêt conservé.
ainsi, bien qu’irrévocables de par leur conception, les Idgt offrent des avantages fiscaux, ainsi qu’un niveau supplémentaire de flexibilité pour le constituant.
une stratégie gagnante
lorsqu’elle est rédigée et financée de manière appropriée, L’IDGTs peut être un outil très utile lorsqu’il est temps d’élaborer des plans successoraux complets., Ils peuvent effectivement geler la valeur des actifs transférés à la fiducie, ce qui permet au constituant de réaliser un maximum d’économies d’impôt. Et lorsque la fiducie est finalement distribuée, les bénéficiaires peuvent profiter des avantages de la croissance libre d’impôt des actifs.
Commonwealth ne fournit pas de conseils juridiques ou fiscaux.
note de L’éditeur: Cet article a été initialement publié en janvier 2017, mais nous l’avons mis à jour pour vous apporter des informations plus pertinentes et plus opportunes.